Доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов Безвозмездное поступление на 98 счете

Счет 98.02 – «Безвозмездные поступления» подчиняется счету «Доходы будущих периодов» (98).

Рассмотрим счет 98 в бухгалтерском учете

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о: (нажмите для раскрытия)

• Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
• Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
• Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

К счету 98 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты субсчета:

98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”,

98-2 “Безвозмездные поступления”,

98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”,

98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.

Рассмотрим субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления”

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 “Безвозмездные поступления” ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
Признание части рыночной стоимости	Дт 98-2 Кт 91-1
Признание в составе прочих доходов организации самортизированной части стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств	Дт 98-2 Кт 91-1
Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей	Дт 98-2 Кт 91-1
отражается безвозмездное получение объекта основных средств	Дт Кт 98-2
отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества	Дт Кт 98-2
Получение безвозмездно материалов на основании акта	Дт Кт 98-2
Получение товаров безвозмездно на основании акта и накладной	Дт Кт 98-2
Поступление денежных средств от учредителя на расчетный счет организации	Дт Кт 98-2
Субсидирование на возмещении части затрат	Дт Кт 98-2
Принятие к учету безвозмездно полученного (по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения) объекта основных средств	Дт 08-4 Кт 98-2
Отражение поступления безвозмездно полученного объекта нематериальных активов	Дт 08-5 Кт 98-2

Пример. Безвозмездные поступления

ООО «Титан» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС: (нажмите для раскрытия)

Дебет	Кредит	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
08	98.02	450 000	Отражено получение оборудования	Акт передачи ОС
01	08	450 000	Оборудование принято к учёту	Акт ввода в эксплуатацию ОС
20	02	10 000	Начисление амортизации за месяц	Бухгалтерская справка
98	91.01	10 000	Признание дохода в учёте

На текущий момент существует очень много информационных статей, которые рассматривают теоретическую сторону бухгалтерского и налогового учета безвозмездного поступления имущества. Поэтому в данной статье мы рассмотрим практическое применение этих знаний на примере конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8 ». На сквозных примерах покажем с помощью каких документов можно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию и с какими трудностями можно при этом столкнуться.

Принятие основного средства к учету

Иногда встречаются такие случаи, когда организация принимает на свой баланс безвозмездно переданное основное средство. В целях налогового учета такое поступление считается внереализационным доходом и признается единовременно на дату подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода. В целях же бухгалтерского учета такой доход будет признаваться постепенно, по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

Полностью автоматического учета такой ситуации в программе «1С:Бухгалтерия предприятия» не предусмотрено. Поэтому пользователю необходимо какую-то часть операций вести вручную. Однако рассмотрим все по порядку на упрощенном примере.

Пример 1: Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 24 000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 2 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом.

Проводки:

С учетом действующего плана счетов для «1С:Бухгалтерии предприятия» проводки в бухгалтерском и налоговом учетах будут иметь следующий вид:

				Первичный документ
		24000 руб. (БУ)	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств	«Операция (БУ и НУ)» или «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование»
		24000 руб. (НУ)
		24000 руб. (БУ)	Принят к учету объект основных средств	«Принятие к учету ОС»
			Начислена амортизация объекта основного средства	«Закрытие месяца»
		1000 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации	«Операция (БУ и НУ)»

Согласно нашему примеру отразим основное средство, полученное по договору дарения, в составе вложений во внеоборотные активы: Дт 08.04 Кт 98.02. Для этого можно воспользоваться документом «Операция (БУ и НУ)».

Отражение в бухгалтерском учете представлено на рисунке 1

Рисунок 1

В налоговом учете доход принимаем сразу на 91 счет: Дт 08.04 Кт 91.01.07.

При этом видим, что для сохранения равенства условия БУ = НУ + ВР для каждого счета, нам необходимо уравнять 98 и 91 счета проводками с видом учета ВР (временная разница) по принципу: если сумма в БУ больше чем в НУ, тогда ВР со знаком плюс, иначе – со знаком минус. То есть в нашем примере временные разницы пойдут на Кт 98 со знаком плюс и на Кт 91 со знаком минус..

Пример проводок представлен на рисунке 2.

Рисунок 2

Есть еще один способ отражения поступления основного средства. Для этого можно воспользоваться документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование» с последующей корректировкой проводок.

Для этого создадим документ, заполним все обязательные для заполнения поля. Закладку «Оборудование» заполним данными по основному средству. В качестве счета расчета с контрагентами укажем 98 счет.

После проведения документа проводки по бухгалтерской учету примут вид:

Рисунок 3

Для налогового учета проводки необходимо вручную скорректировать так, как это представлено на рисунке 4:

Рисунок 4

Далее для того чтобы принять к учету основное средство и назначить автоматическое начисление амортизации создадим документ «Принятие к учету ОС».В нем выберем наше основное средство, заполним все поля. На закладке «Бухгалтерский учет» установим способ поступления – «Безвозмездное поступление». Проведем документ, при этом формируются проводки вида Дт 01 Кт 08 в налоговом и бухгалтерском учетах.

Рисунок 5

В следующем месяце при выполнении регламентной операции «Закрытие месяца» автоматически будут формироваться проводки начисления амортизации: Дт 20 Кт 02, в бухгалтерском (рисунок 6) и налоговом учетах на сумму, равную 24000 руб. /24м.

При этом необходимо помнить, что признание дохода на сумму амортизации в бухгалтерском учете и списание временных разниц следует делать ручными проводками с помощью документа «Операция (БУ и НУ)» (рисунки 7 и 8)

Рисунок 6

Рисунок 7

Рисунок 8

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. В случае, когда рыночная оценка стоимости основного средства не совпадает с остаточной стоимостью, происходит признание разных сумм внереализационного дохода в бухгалтерском и налоговом учетах. В таком случае помимо либо вместо временной разницы еще возникает и постоянная разница.

Когда подобного рода примеры встречаются в единичных случаях, вполне реально отслеживать даты, рассчитывать суммы, делать соответствующие проводки по 98 счету самостоятельно. При большом же количестве различных основных средств имеет смысл дорабатывать типовую конфигурацию и автоматизировать этот процесс.

Безвозмездное поступление программных продуктов 1С

Во многих организациях возникает такая ситуация, когда от одного юр. лица программа «1С» переходит к другому. Возникает вопрос, являются ли программные продукты «1С» нематериальными активами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и как их учитывать?

В случае с программными продуктами «1С» организация по лицензионному договору приобретает право их использования в предусмотренных договором пределах с ограничениями по времени, территории, способам использования объекта. Исключительные права на подобные программные продукты, используемые организацией в своей деятельности, принадлежат разработчику. Что автоматически исключает программные продукты «1С» из разряда нематериальных активов, учитываемых на 04 счете.

Поэтому возникает вопрос, какими проводками отразить такое поступление?

Для начала рассмотрим на простом примере, что происходит при покупке программного средства «1С» в бухгалтерском и налоговом учетах..

Пример 2: Организация в мае 2010 приобрела программу «1С» стоимостью 12 000 руб. (без НДС). В соответствии с письмом фирмы «1С», рекомендуемый срок службы программы составляет 24 месяца. В этом случае, ежемесячно, начиная с июня, в состав расходов списывается сумма в размере 500 руб.

Проводки:

Следует заметить, что закрытие 97 счета в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» и отражение всех временных разниц происходит автоматически. Для этого достаточно завести в справочнике «Расходы будущих периодов» новый элемент, и указать необходимые параметры списания.

Пример автоматически сформированных проводок для налогового учета из документа «Поступление товаров и услуг» представлен на рисунке 9.

Рисунок 9

В документе «Закрытие месяца» формируются следующие проводки в бухгалтерском учете:

Рисунок 10

В налоговом учете:

Рисунок 11

Теперь же подумаем, что делать в случае если нам программный продукт подарили. Для этого задействуем 98 счет как и в первом примере, однако для корреспонденции 04 счет (НМА) мы не можем использовать, так как нам не передаются исключительные права на программный продукт. Для этих целей будем использовать другой активный счет, 97.

Проводки:

				Первичный документ
		12000 руб. (БУ)	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного программного продукта	«Поступление товаров и услуг» (ручная корректировка проводок)
		12000 руб. (НУ)
			Ежемесячно списываются расходы будущих периодов по сроку службы	«Закрытие месяца»
		500 руб. (БУ)	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов	«Операция (БУ и НУ)»

Теперь временные разницы будут возникают на 98 и 91 счетах. Как и в первом примере, проводки сделаем вручную (рисунок 12).

Рисунок 12

Не забываем также, что признание дохода на сумму 500 руб. (12000 руб./ 24м.) в бухгалтерском учете и списание временных разниц следует делать ручными проводками с помощью документа «Операция (БУ и НУ)» в конце каждого месяца в течение срока использования програмного продукта, проводки аналогичные примеру 1.

Однако, когда фирма приобретает программу у другой фирмы, ИП или у частного лица, на которых программа была зарегистрирована, удобнее оформлять перепродажу с соблюдением всех правил передачи прав, которые фиксируется в двухстороннем акте приема-передачи прав. В этом случае используется второй пример с автоматическим формированием проводок по 97 счету.

При помощи продукта RG-Soft:Экспресс- проверка ведения учета по ПБУ 18/02 компании «RG-Soft» можно легко проверить правильность расчета разниц по ПБУ 18 в учете кредитов и займов. Наша обработка также указывает на возможные причины ошибок и выдает рекомендации по их устранению

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме . Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 98 "Доходы будущих периодов"
корреспондирует со счетами

по дебету	по кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы	08 Вложения во внеоборотные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

Применение плана счетов: счет 98

• Доходы будущих периодов в сфере связи

  Доходов будущих периодов предназначен счет 98. На нем обобщается информация: о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде... по кредиту счета 98. Как видим, нормативная база по учету доходов будущих периодов есть, ... 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, ... в примере не задействован счет учета доходов будущих периодов. В том нет необходимости... учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по...

• Как учесть расходы на разработку дизайна магазина

  Отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в Плане счетов предусмотрен счет 98 "Доходы будущих периодов" ... ;. Разовый единовременный (паушальный) платеж относится ко всему периоду... составе доходов будущих периодов: Дебет 62 (76) Кредит 98 - паушальный платеж отражен в составе доходов будущих периодов...

• Учет в МКП при возврате учредителю приобретенных за счет субсидии ОС

  Нераспределенной прибыли. Предлагая указанную корреспонденцию счетов, Минфин подчеркивает, что у организации... стоимости); Дебет 98 Кредит 91-1 – признаны доходы в части полученного... варианте задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы», причем доходы и расходы... добавочного капитала на прочие доходы. Остаток счета 83 (в виде разницы... признавалась в составе доходов будущих периодов с постепенным включением в доходы по мере амортизации... прочие расходы, а остаток доходов будущих периодов – на прочие...

• Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности

  510 Остаток по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» 520 Остаток по... счету 0 401 60 ... по счетам: – 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»; – 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов... 94 000 – 0 104 98 000), счета 0 114 00 000 (... дебетовыми оборотами по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», сложившимися за... отчетный период. Показатель превышения дебетовых...

• В Инструкцию № 157н внесены очередные изменения

  ... ;157н, счет 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» предназначен для... отражения сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но... текущего характера организациям 206 98 000 Расчеты по авансам... текущего характера организациям 208 98 000 Расчеты с подотчетными... текущего характера организациям 302 98 000 Расчеты по иным...

• Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета

  98 000 «Прочие основные средства – имущество в концессии». Изменения в плане счетов... нефинансовыми активами» Кредит счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права... по доходам от операционной аренды» Кредит счета 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от... операционной аренды» Начисление дохода от... » Кредит счета 2 401 40 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды» Доход от возмещения...

• Порядок бухгалтерского и налогового учета утраченного имущества, переданного на ответственное хранение

  Есть учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" ... ущерба. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности... возникает, значит, корреспондировать со счетом 94 будет счет расчетов по возмещению ущерба... доходов будущих периодов; Дебет 51 Кредит 76 - 60 руб. - поступил первый платеж; Дебет 98 ... При этом в учете на счете 98 будет числиться кредитовое сальдо в... имеется, поскольку первоначально отраженная на счете 98 сумма ошибочной в смысле п...

• Неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и передаются безвозмездно: учет по окончании договора

  Арендатором. Порядок отражение на счетах бухгалтерского учета арендодателя полученных неотделимых... стоимость улучшений включается в состав доходов будущих периодов, а начисляемая амортизация относится... следующие операции: Дебет 08 Кредит 98 - учтены неотделимые улучшения по... амортизация; Дебет 98-2 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - ... в случае, если в период между датой проведения последней... 1 января года, являющегося налоговым периодом*(1). Законодательством не предусмотрено специального...

• Организация подарила основное средство другой организации: юридический и налоговой аспект

  Не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, ... в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию, что прямо установлено... получения имущества учитывается в составе доходов будущих периодов на счете 98, субсчет "Безвозмездные поступления... - начислена амортизация; Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - ежемесячно... начисления амортизации в составе прочих доходов отражается часть стоимости безвозмездно полученного...

• «Стандартные» требования к учету событий после отчетной даты

  Коммерческие организации, например ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» }